在台灣的綜合所得稅申報制度中，特別扣除額項目設計之目的，係為減輕特定族群之稅務負擔，其中「長期照顧特別扣除額」（以下簡稱長照扣除額）與「身心障礙特別扣除額」（以下簡稱身障扣除額）常令納稅義務人感到混淆。尤其當同一申報戶內同時存在符合兩種資格之成員時，能否併同列報，成為實務上常見之疑問。本文將以一個真實情境為引，輔以現行稅法規定，為讀者提供清晰且具溫度之解析。
一個關於愛與稅務的故事
林秀英 (化名) 今年58歲，從事代銷行業已逾三十年，是業界公認的拚命三娘。然而，人生總有難以預料的轉折。三年前，林秀英的母親因重度失智，經醫院評估符合長期照顧服務之資格，每月需仰賴居家照護員協助日常起居。與此同時，林秀英本人因年輕時一場車禍導致左膝蓋嚴重損傷，領有輕度身心障礙證明。身為家中主要經濟支柱，她一邊扛起房仲業的績效壓力，一邊照顧母親，身心俱疲。
每年五月報稅季，是林秀英最頭痛的時刻。她曾聽說長照扣除額與身障扣除額可以申報，但又不確定兩者能否同時使用。她擔心若申報錯誤，不僅無法如願減稅，還可能遭國稅局補稅甚至處罰。為此，她翻遍網路資訊，卻發現眾說紛紜：有人說只能擇一適用，有人說可以同時列報，但必須符合特定條件。一時間，各種「節稅技巧」的留言讓她更加困惑，甚至一度打算放棄申報其中一項，寧可少扣，也不要觸法。
某日，林秀英在客戶介紹下，接觸到「123創辦網｜一站式專業創業管家」。她抱著姑且一試的心態，撥打了諮詢專線。電話那頭的會計師以專業且溫和的語氣，耐心聽完她的狀況後，緩緩說道：「林小姐，您完全不需要擔心。根據現行所得稅法規定，這兩項扣除額是可以同時使用的。」林秀英聽完，心中的大石總算落下，原來合法的稅務權益，一直都被自己誤解了。
法律解析：長照扣除額與身障扣除額之併用要件
針對林秀英的案例，我們首先釐清兩項扣除額之法律依據：
- 長期照顧特別扣除額（以下簡稱長照扣除額）：依《所得稅法》第17條第1項第2款第3目之7規定，納稅義務人、配偶或受扶養親屬符合「失能等級」且經評估需長期照顧，或入住長照機構、聘僱外籍看護工等，每人每年可扣除新臺幣12萬元。
- 身心障礙特別扣除額（以下簡稱身障扣除額）：依同法第17條第1項第2款第3目之6規定，納稅義務人、配偶或受扶養親屬領有身心障礙手冊或證明，每人每年可扣除新臺幣20萬元。
關鍵問題在於：同一申報戶內，若不同人分別符合長照條件及身障條件，是否可同時列報？答案是肯定的。因為長照扣除額的適用對象為「需長期照顧之失能者」，而身障扣除額的適用對象為「領有身心障礙手冊者」，兩者立法目的與資格要件均不相同，並無互斥關係。以林秀英為例，她的母親符合長照扣除額資格，她本人則符合身障扣除額資格，因此她可以在申報綜合所得稅時，同時列報母親的長照扣除額12萬元，以及自己的身障扣除額20萬元。
然而，若同一人同時符合兩種條件（例如林秀英本人既領有身障手冊，又同時符合長照資格），能否重複申報？財政部於2019年發布解釋令，明確指出：同一納稅義務人、配偶或受扶養親屬，若同時符合長照及身障扣除資格，可「同時」列報，但需注意長照扣除額之扣除順序並未排除身障扣除額，兩者係獨立之特別扣除項目。因此，實務上可併同申報，以達最大減稅效果。
申報實務注意事項
為避免申報錯誤，建議納稅義務人注意以下幾點：
- 備妥證明文件：長照扣除額需檢附「長期照顧服務機構」或「醫療院所」開立之失能評估證明、長期照顧服務契約書或外籍看護工聘僱許可函等；身障扣除額則須檢附身心障礙手冊或證明影本。
- 計算方式：兩項扣除額皆為「特別扣除額」，係在計算綜合所得淨額時，先減除免稅額與一般扣除額後，再依序減除特別扣除額。因此兩者合計最高可扣除32萬元（12萬+20萬），對中低所得家庭減稅效果顯著。
- 申報軟體操作：利用財政部電子申報系統時，應分別於「長照扣除」及「身障扣除」欄位填入符合人數與金額，系統自動帶入計算。
林秀英後來在123創辦網專業會計師的協助下，順利完成當年度申報，不僅合法減去32萬元的課稅所得，還因為正確使用扣除項目，獲得一筆退稅。她感嘆地說：「原來不是稅法太難，而是缺少專業的引路人。」
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※ 本文提及之法律規定與案例情境係參考財政部及相關公開資訊，僅供一般知識分享，不構成具體稅務建議。實際申報時，請依最新法規及個人事實狀況辦理，如有疑義，建議洽詢專業會計師或稅務機關。
幼兒學前特別扣除額有排富條款嗎？