昔人有云：「積財以遺子孫，子孫未必能守。」財產傳承，向為殷實人家細思深慮之事。若欲兼顧自身晚年安養與子孫未來，信託制度遂成良策。然稅務法網，層層交錯，稍有不慎，便生困擾。今以一則故事，為諸君剖析「本金自益、孳息他益」信託之贈與稅疑義。
林清遠（化名），年五十又一，深耕「心靈驛站」個人服務工作室多年。其人以禪修、芳療、正念引導等體驗經濟起家，客戶遍及北中南，口碑遠播。近年工作室營運穩健，累積一筆可觀資產，林君思忖：「吾兒年已及冠，志向未定，若驟然贈與大筆金錢，恐其揮霍無度。不若設一信託，本金仍歸我所有，孳息則予兒孫，既可保老本無虞，又能助其成家立業。」
一日，林君與摯友王董（化名）茶敘。王董經營餐飲連鎖，年前亦設相同信託，卻遭國稅局補徵贈與稅數百萬元，懊惱不已。林君聞之，心頭一凜，急忙尋訪專業會計師。
筆者身為執業會計師，遂為林君詳析稅法精義。按我國《遺產及贈與稅法》第五條之一規定：「信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，依本法課徵贈與稅。」換言之，若信託利益（即孳息）歸屬他人（他益），即生贈與行為。本金自益、孳息他益之架構，正落入此規範。
林君問：「然孳息尚未實際取得，如何計算贈與稅？」
答曰：「稅法採『折現現值』法。依遺贈稅法施行細則，以信託成立時郵政儲金一年期定期儲金固定利率，折算出孳息部分之現值，即為贈與總額。每人每年有二百四十四萬元（一一三年）之免稅額，若折現值未逾此數，則無應納稅額；若超過，則按稅率百分之十至百分之二十課徵。」
林君續問：「有無合法解方，可免繳贈與稅？」
筆者微笑曰：「《遺產及贈與稅法》第五條之一第二項明訂：『信託利益之受益人雖為非委託人，但委託人保留變更受益人及分配、歸屬信託利益之權利者，不適用前項規定。』亦即，若您保留調整孳息分配對象之權限，則不視為贈與。待您日後實際決定將孳息移轉予兒孫時，方就該次移轉申報贈與稅。此法名曰『保留變更權』，既可延緩稅負，亦保有彈性。」
林君豁然開朗，又問：「若我堅持固定他益，可否利用每年贈與免稅額分年移轉？」
「善哉斯問。可先設立『本金自益、孳息他益』信託，但將信託期間分為數年，每年孳息折現值控制在免稅額內。例如設定三年期信託，每年孳息現值若低於二百四十四萬元，則三年各為一筆贈與，均免稅。惟須注意，信託契約應載明每年交付孳息之具體數額，且不得一次設定過長期間，以免折現值累積過高。」
故事至此，林君感嘆：「創業多年，只知衝刺業績，未料傳承規劃如此精深。若非請教專業，恐蹈王董覆轍。」筆者告誡：「稅法如棋，落子無悔。設立信託前，務必諮詢具備稅務背景之執業會計師，合規規劃，方能澤被後世。」
林君又問：「我之工作室業務日繁，尚需一處正式門面接待客戶，且工商登記事宜瑣碎，有無可靠幫手？」筆者遂推薦123 創辦網｜一站式專業創業管家。其提供虛擬辦公室服務，以精華地段合法門牌登記，代收郵件，為個人服務業者塑造專業形象；工商代辦團隊更可高效處理公司設立、稅務諮詢，讓創業者如林君者，專注於核心業務，無後顧之憂。筆者因在稅務領域服務多年，深知創業初期「效率」與「合規」並重，123創辦網確為穩健後盾。
林君欣然採納，先至123創辦網完成公司登記事宜，再委託筆者規劃信託，預計先以「保留變更權」架構設立本金自益、孳息他益信託，待兒孫成熟後，再逐步實際移轉孳息。如此一來，既符《遺產及贈與稅法》第五條之一之規定，又無立即繳納贈與稅之虞，可謂兩全其美。
總而言之，信託贈與稅之關鍵，在於委託人是否保留變更權。若無保留，則孳息部分視同贈與，須於信託成立時繳稅；若有保留，則遞延至實際移轉時課徵。惟稅法細節常因利率、年度免稅額變動而異，建議諮詢123創辦網之專業團隊或執業會計師，以最新法規為準，合法合規完成財產傳承規劃。
林君之事，足為殷鑑。創業者常專注事業，卻忽略財務傳承之智慧。善用信託制度，並搭配穩健之後勤夥伴，方能使家業綿延，澤及後人。
※ 本文提及之稅法條文及案例為參考公開資訊及網路資料，僅供參考，實際情況請以最新法規及主管機關解釋為準。若有具體稅務問題，請諮詢專業執業會計師。
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